2. Система счетов для учета операций по формированию уставного капитала банка

Основной составляющей собственного
капитала банка за значением является Уставный капитал (фонд), который формируется через
эмиссию акций или взносов учредителей. Уставный капитал может создаваться только
за счет собственных средств участников или акционеров. Не допускается его
формирование за счет банковских кредитов, средств неприбыльных организаций
(таких, которые по уставу не имеют права на осуществление коммерческой деятельности и
получения прибыли), бюджетных средств, имеющих иное целевое назначение.
Порядок формирования уставного фонда зависит от формы организации банка. Для
акционерных обществ открытого типа Уставный фонд формируется за
проведение открытой подписки на акции. Уставный фонд банка, который является
акционерным обществом закрытого типа, создают через пропорциональное распределение
всех акций среди учредителей банка в соответствии с долей их вкладов в уставный
фонда. В случае создания банка в форме общества с ограниченной ответственностью
Уставный фонд делится на доли, величина которых фиксируется в учредительных
документах, а участники банка отвечают по взятым на себя обязательствам в
пределах своей доли.

В процессе формирования уставного
фонда коммерческие банки могут выпускать два вида акций — обыкновенные (простые) и
привилегированные. Владельцы обыкновенных акций имеют право на управление банком и
разделяют все доходы (или убытки) и риски банка. Владельцы обыкновенных акций
получают доходы в форме дивидендов, а их убытки не могут превышать
первоначальной стоимости инвестиций. Величина дивидендов зависит от суммы прибыли,
оставшийся в распоряжении банка после проведения всех обязательных выплат
в т. ч. и фиксированных выплат владельцам привилегированных акций. Владельцы обычных
акций вкладывают свой капитал на весь период функционирования банка, но они
могут передать право собственности другому лицу через продажу обычных акций на
вторичном рынке.

Привилегированные акции дают право
их владельцам на получение фиксированных дивидендов независимо от полученного
банком прибыли. Владельцы привилегированных акций не участвуют в управлении
банком, а в случае ликвидации банка и распределения его имущества они имеют право на
возврат вложенных средств до проведения выплат владельцам обыкновенных акций, но
после удовлетворения требований кредиторов банка. Банкам запрещают выпуск акций на
предъявителя. Первый выпуск акций банка должен состоять только из обычных
акций, а их регистрацию и продажу освобождены от налогообложения. Дополнительные
эмиссии могут включать и обычные, и привилегированные акции. Банки предоставляют
последнее преимущество с тем, чтобы предотвратить расширение круга собственников банка и
потери контроля над ним. Дополнительная эмиссия акций является эффективным методом быстрого
пополнение уставного капитала банка. Дополнительную эмиссию акций банк может
объявить лишь после того, как все участники выполнили свои обязательства по
оплате паев или акций и предварительно объявленный подписной капитал полностью
оплачено. Формирование и увеличение уставного капитала банк может осуществлять
только в форме денежных взносов (резидентами Украины — в гривнах, нерезидентами
— в свободно конвертируемой валюте или в гривнах).

Минимальный размер уставного
капитала на момент регистрации банка не может быть меньше:

1) для местных кооперативных
банков — 1 млн. евро;

2) для коммерческих банков, которые
осуществляют свою деятельность на территории одной области, — 3 млн. евро;

3) для банков, осуществляющих свою
деятельность на территории всей Украины, — 5 млн. евро.

Перечисление размера уставного
капитала в гривне осуществляется по официальному курсу гривни к иностранным валютам,
установленному Национальным банком Украины на день заключения учредительного
договора.

По итогам года на основе
финансовой отчетности банки обязаны корректировать размер уставного капитала на
индекс девальвации или ревальвации гривни за счет и в пределах валовых доходов
или валовых расходов банка в соответствии с методикой, установленной Национальным
банком Украины.

Национальный банк Украины имеет право
установить для отдельных банков в зависимости от их специализации дифференцированный
минимальный уставный капитал на момент регистрации банка, но не ниже
размеров, предусмотренных этой статьей.

В процессе деятельности банка уставный
капитал может уменьшаться при условии уменьшения количества его участников. Как
увеличение, так и уменьшение уставного капитала происходит только по решению
общего собрания участников с обязательной последующей регистрацией изменений в
Национальном банке и в Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при
Кабинете Министров Украины. Эти учреждения контролируют, чтобы уставный
капитал формировался только за счет собственных (а не заемных или привлеченных)
средств участников, как правило, из прибыли и спецфондов, накопленных с этой
целью.

Формирование и увеличение уставного
капитала банка может осуществляться исключительно путем денежных взносов. Денежные
взносы для формирования и увеличения уставного капитала банка резиденты Украины
осуществляют в гривнах, а нерезиденты — в иностранной свободно конвертируемой валюте
или в гривнах.

Уставный капитал банка не должен
формироваться из неподтвержденных источников.

Банк имеет право увеличивать уставный
капитал после того, как все участники полностью выполнили свои обязательства по
оплате паев или акций и предварительно объявленный подписной капитал полностью
оплачено.

Банк не имеет права без согласия
Национального банка Украины уменьшать размер регулятивного капитала ниже
минимально установленного уровня. Капитал банка не может быть меньше уставного
капитала, необходимого для учреждения банка.

Запрещается использовать для
формирования капитала банка бюджетные средства, если такие средства имеют другое целевое
назначения.

Синтетический учет уставного
капитала ведется на пассивном балансовом счета № 500 «Зарегистрированный
уставный капитал банка», который имеет два субсчета: № 5000 «Уплаченный
зарегистрированный уставный капитал банка» и № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный
уставный капитал банка». Аналитический учет ведется в разрезе акционеров
банка.

Отражение операций по счетам
группы 500 «Уставный капитал банка» осуществляется только на балансе головного
банка (юридического лица).

Взносы в уставный капитал могут
осуществляться и в иностранной валюте, которая пересчитывается в гривны по курсу
Национального банка Украины на дату взноса, и в дальнейшем корректировка его изменения не
проводится.

Кроме того, для учета операций,
связанных с движением средств по формированию уставного капитала — выпуском
(эмиссией) акций, их продажей, скупкой, начислением эмиссионных разниц и
дивидендов, — используются еще и такие счета:

3630(А) «Взносы за незарегистрированным
уставным капиталом» [Назначение счета: учет средств, полученных от
учредителей (акционеров, участников) банка с акциями, долями, паями в регистрации
уставного капитала. По кредиту счета проводятся суммы, полученные банком в
оплату акций (долей, паев) до регистрации уставного капитала. По дебету
счета проводятся суммы зарегистрированного уставного капитала, что перечисленные
на счета класса 5, или суммы, возвращены акционерам (участникам), если выпуск
акций (долей, паев) не зарегистрирован];

3631(П) «Кредиторская задолженность
перед акционерами за дивиденды» (Назначение счета: учет начисленных банком
дивидендов владельцам акций (долей, паев) после принятия решения общим
собранием акционеров (участников). По кредиту счета проводятся суммы
начисленных дивидендов по акциям (паями, долями). По дебету счета проводятся
суммы выплаченных акционерам (участникам) дивидендов];

5000 (П) «.Зарегистрированный уставный
капитал банка» [Назначение счета: учет зарегистрированного уставного капитала
банка. Учет акций ведется по номинальной стоимости. По кредиту счета
проводятся суммы увеличения уставного капитала после регистрации изменений в связи с
законодательством Украины. По дебету счета проводятся суммы уменьшения
зарегистрированного уставного капитала; суммы неуплаченного в установленный срок
зарегистрированного капитала];

5001(КП) «Неуплаченный зарегистрированный
уставный капитал банка» [Назначение счета: учет сумм зарегистрированного, но
неуплаченного уставного капитала. По дебету счета проводятся суммы
зарегистрированного, но неуплаченного уставного капитала в корреспонденции со счетом
5000. По кредиту счета проводятся суммы оплаченного уставного капитала; суммы
не уплаченного в установленный срок зарегистрированного капитала];

5002(КП) «Собственные акции, которые
выкупленные у акционеров» [Назначение счета: учет стоимости выкупленных банком
акций (долей, паев). Акции учитываются по номинальной стоимости. Разница между
номинальной стоимостью и стоимостью выкупа списывается в пределах кредитовых остатков
сначала со счета 5010, а затем— со счета 5022. По дебету счета
проводятся суммы выкупленных акций (долей, паев). По кредиту счета
проводятся суммы проданных и аннулированных акций (долей, паев];

5003(П) «Дивиденды, которые направлены
на увеличение уставного капитала» [Назначение счета: учет суммы дивидендов,
которые направлены на увеличение уставного капитала к моменту его регистрации. За
кредиту счета проводятся суммы дивидендов, направленных на увеличение
уставного капитала. По дебету счета перечисляются суммы дивидендов в случае
увеличение уставного капитала на счета 5000 и 5010; в случае отказа в
регистрации уплачиваются по решению общего собрания акционерам банка
(участникам) или зачисляются на счет 5022];

5010(П) «Эмиссионные разницы»
[Назначение счета: учет разницы между номинальной стоимостью акции и ценой ее
размещение. Во время последующего выкупа собственных акций разница между номинальной
стоимостью и ценой выкупа акций списывается с этого самого счета в пределах остатка.
По кредиту счета проводятся суммы положительной разницы в случае первичного и
последующего размещения акций. По дебету счета проводятся суммы списания
разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций в пределах остатка во время
выкупа собственных акций];

5020 (П) «Общие резервы»
[Назначение счета: учет общих резервов, созданных по решению
акционеров (участников) под разные риски. По кредиту счета проводятся суммы
прибыли, которые направлены на формирование резервов. По дебету счета проводятся
суммы уменьшения резервов];

5021 (П) «Резервные фонды»
[Назначение счета: учет резервных фондов банка. Фонды создаются в соответствии с
законодательством Украины. Резервные фонды банка образуются за счет прибыли.
Средства резервных фондов предназначены для покрытия возможных убытков и других
расходов. Отчисления в резервные фонды осуществляется в размерах, предусмотренных
законодательством Украины. По кредиту счета проводятся суммы поступлений в
резервные фонды. По дебету счета проводятся суммы на покрытие убытков и
других расходов, предусмотренных законодательством Украины];

5022 (П) «Прочие фонды банка»
[Назначение счета: учет прочих фондов банка, созданных за счет
прибыли. По кредиту счета проводятся суммы поступлений в другие фонды банка.
По дебету счета проводятся суммы на покрытие убытков отчетного и/или прошлых
лет; суммы отчислений в общих и резервных фондов; суммы списаний эмиссионных
разниц в случае недостаточности средств на счету 5010; суммы уплаты дивидендов по
привилегированным акциям и иные суммы в соответствии с законодательством Украины];

5030 (П) «Нераспределенные прибыли
прошлых лет» [Назначение счета: учет доходов прошлых лет до их
распределения. По кредиту счета отражаются суммы подтвержденных доходов прошлых
лет; превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок стоитости
активов, которые ранее были переоценены, в случае их выбытия. По дебету счета
отражаются суммы распределенной прибыли по решению общего собрания
акционеров (участников) в соответствии с законодательством Украины];

5031 «Непокрытые убытки
прошлых лет» [Назначение счета: учет сумм подтвержденных убытков прошлых лет
к их покрытия. По дебету счета отражается учет подтвержденных сумм
непокрытых убытков прошлых лет. По кредиту счета отражаются суммы
покрытие убытков прошлых лет];

5040 (П) «Прибыль отчетного года,
что ожидает утверждения» [Назначение счета: учет прибыли отчетного года к
его утверждения общим собранием акционеров (участников). По кредиту
счета проводятся суммы в порядке закрытия счетов учета доходов отчетного
года. По дебету счета проводятся суммы в порядке закрытия счетов затрат
отчетного года; суммы распределения прибыли по решению общего собрания акционеров
(участников) в соответствии с законодательством Украины; суммы подтвержденного
нераспределенной прибыли на счет 5030 до ее распределения общим собранием
акционеров (участников)];

5041 «Убыток отчетного года,
что ожидает утверждения»; 510 (П) «Результаты переоценки»; 59 (АП) «Результат
текущего года» [Назначение счета: учет убытка отчетного года до его утверждения
общим собранием акционеров (участников). По дебету счета проводятся суммы
в порядке закрытия счетов расходов отчетного года. По кредиту счета
проводятся суммы в порядке закрытия счетов учета доходов отчетного года; суммы
покрытие ущерба; суммы убытков, подтвержденных общим собранием акционеров
(участников), на счет 5031 до их покрытия];

6203 (АП) «Результат от торговли
ценными бумагами на продажу».